新手学会计指南—资金和应收项目的核算（二）

来源：北京仁和会计教育机构 时间：2014-04-24

 　　5.银行存款清查的核算

　　清查银行存款是由各开户单位与银行核对银行存款的账簿记录，即把银行存款日记账与银行对账单定期核对(每月至少核对一次)。核对的内容包括每项收付款的凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额如果不一致，必须逐笔查明原因并进行处理，同时按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

　　单位与银行存款余额不一致的原因一般有两种：一是发生未达款项，二是记账差错。

　　所谓未达款项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致某些款项一方已经登记入账，而对方尚未登记入账。如果单位银行存款日记账的余额大于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账。或者是银行已经付款记账而单位尚未记账。如果单位银行存款日记账的余额小于银行对账单所列的存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账。

　　发生未达款项，使双方存款余额不同，并不意味着出现了差错。为了检查双方账目是否相符，应根据未达款项的不同情况调节银行存款余额，编制“银行存款余额诃节表”。其调节办法是将双方账面存款余额各自加减未达款项，使双方余额相等。调节公式如下： 银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项一银行已付单位未付款项

　　=银行对账单余额+单位已收银行未收款项一单位已付银行未付款项

　　【例】2010年1 2月30日，某单位的银行存款日记账账面余额是73 205元，银行对账单的余额是73 560元。经逐项检查，发现以下未达款项：

　　(1)单位已收，银行未收款项2 795元;

　　(2)单位已付，银行未付款项9 250元;

　　(3)银行已收，单位未收款项3 500元;

　　(4)银行已付，单位未付款项9 600元。

　　根据上述资料，编制银行存款余额调节表，见表5-1。

　　表5-1 银行存款余额调节表

　　201 1年12月30日 单位：元

　　

 

　　经过调节，双方存款余额均为67 1 05元，证明双方没有记账差错。如果调节后的余额仍不相等，则说明记账有差错，应进一步检查。对于属于单位方面的记账差错，应立即更正;对于属于银行方面的记账差错，要通知银行及时更正。

　　6.其他货币资金的核算

　　(1)外埠存款

　　企业欲将采购款项汇往采购地银行，需先填写“汇款委托书”并加盖“采购资金”字样。汇入银行收到汇入的采购款项时，以汇款单位的名义开立采购账户。采购专户存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律办理转账。采购专户只付不收，采购结束后，将专户存款余额汇还汇出单位，结清采购专户。

　　【例】A公司从外地采购材料，开出汇款委托书，委托当地开户银行将采购款60 000元汇往采购地银行开立采购专户，该公司的材料采用计划成本法核算。作会计分录如下：

　　借：其他货币资金——外埠存款 60 000

　　贷：银行存款 60 000

　　A公司收到采购人员交来的报销单据，其中，材料发票列明材料货款50 000元，增值税8 500元，车票、住宿费单据900元，材料尚未运达企业。作会计分录如下：

　　借：材料采购 50 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 8 500

　　管理费用 900

　　贷：其他货币资金——外埠存款 59 400

　　A公司接到当地开户银行通知，汇出的采购专户存款余额600元已经汇回，存入公司的银行存款账户。作会计分录如下：

　　借：银行存款 600

　　贷：其他货币资金——外埠存款 600

　　(2)银行汇票

　　汇款人使用银行汇票时，必须先向开户银行提交“汇票委托书”，并将票款送交银行。银行受理后，签发“银行汇票”并连同“解讫通知”一并交汇款人持往异地办理结算。对超过付款期而不能在兑付地办理结算的银行汇票，汇款人可向签发银行申请退汇。收款人收到“银行汇票”后，应在汇票金额内根据实际结算金额办理结算，并将实际结算金额和多余金额填入“银行汇票”，填写进账单送交银行，银行将实际结算金额转入收款人的存款账户，多余金额退回汇款人。

　　【例】A公司向开户银行申请办理银行汇票，公司开出汇票委托书并将款项9 500元交存银行并取得银行汇票。作会计分录如下：

　　借：其他货币资金——银行汇票存款 9 500

　　贷：银行存款 9 500

　　A公司用银行汇票办理采购货款的结算，其中，货款8 000元，增值税l 360元，材料已验收入库。作会计分录如下：

　　借：原材料 8 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 360

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 9 360

　　结算完毕，A公司收到开户银行的收账通知，汇票余款140元已经汇还入账。作会计分录如下：

　　借：银行存款 140

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 140

　　若该汇票因超出付款期限未曾使用，A公司向开户银行申请并退回款项，作会计分录如下：

　　借：银行存款 9 500

　　贷：其他货币资金——银行汇票存款 9 500

　　A公司销售产品，收到银行汇票(含增值税9 360元)，填写进账单交存银行后，凭进账单回执作会计分录如下：

　　借：银行存款 9 360

　　贷：主营业务收入 8 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 360

　　(3)银行本票

　　企业使用银行本票结算时，也必须按规定先向银行提交本票申请书并将款项交存银行，方可取得银行本票。银行本票的账务处理与银行汇票的账务处理基本一致，在此不另外举例。

　　(4)信用卡

　　企业需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。企业在持卡消费时凭信用卡结算，并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以增加其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后，应当在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，对于超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。

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