新手学会计指南—资金和应收项目的核算（一）

来源：北京仁和会计教育机构 时间：2014-04-24

 　　一、货币资金的核算

　　内容释义

　　货币资金是以货币形态存在的资产，是流动性强的资产，任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。

　　就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂、但是，由于货币资金具有高度的流动性在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制至关重要。

　　业务要点

　　货币资金一般包括现金、银行存款和其他货币资金。

　　我国会计上所说的现金是指介业库存的现金，包括库存的人民币和外币。根据现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照困务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用。允许企业使用现金结算的范围有以下几点。

　　(l)职工资、津贴。

　　(2)个人劳务报酬。

　　(3)根据规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

　　(4)各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出。

　　(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。

　　(6)出差人员必须随身携带的差旅费。

　　(7)零星支出。

　　(8)中国人民银行确定需要支…现金的其他支出。

　　对于属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付;对于不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转账结算。

　　对于企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的出。企业如因特殊情况要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业不得用符合财务制度的凭证代替库存现金，即不得“白条顶库”;不准谎报用途套取现金;不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金;不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”等。

　　货币资金包括现金、银行存款、办理结算的本票存款和汇票存款以及外埠存款等。对不同形式的货币资金，有不同的管理方式和管理内容。为了适应货币资金管理的需要，企业一般应设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等科目。其中，“库存现金”科目用以核算氽业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。“银行存款”科目用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。 “其他货币资金”科目用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。

　　应用实务

　　为了总括反映企业货币资金的基艇本情况， 一般只在资产负债表上列示“货币资金”项目，而不再按货币资金的各组成项目单独列示。

　　1.现金收支的核算

　　【例】签发现金支票，提取现金20 000元备用。作会计分录如下：

　　借：库存现金 20 000

　　贷：银行存款 20 000

　　【例】职工方伟预借差旅费5 000元，以现金支付。作会计分录如下：

　　借：其他应收款——方伟 5 000

　　贷：库存现金 5 000

　　【例】以现金支付职工工资35 000元，，作会计分录如下：

　　借：应付职工薪酬 35 000

　　贷：库存现金 35 000

　　2.现金清查的核算

　　对于清查过程中发现的盘盈、盘亏现金，应编制现金盘点报告表，并及时报告，按规定进行账务处理。寻于发现的现金多余或短缺，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户核算;待查明原因后，再按实际情况处理。

　　【例】A公司在现金清查中发现现金短缺150元。作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150

　　贷：库存现金 150

　　若查明原因，短缺现金属出纳人员责任造成，由其负责赔偿。作会计分录如下：

　　借：其他应收款——应收现金短缺——××出纳 150

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150

　　若上述短缺现金原因不明，作会计分录如下：

　　借：管理费用——现金短缺 150

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1 50

　　【例】A公司在现金清查中发现现金溢余800元、作会计分录如下：

　　借：库存现金800

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

　　若查明原因，属于应当支付给有关单位或个人的现金，作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

　　贷：其他应付款——应付现金溢余——××单位800

　　若上述现金溢余无法查明原因，经批准后，作会计分录如下：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

　　贷：营业外收入——现金溢余800

　　3.备用金的核算

　　【例】A公司于2009年1月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程

　　度，规定备用金限额为3 500元，于每月中旬补足一次。1月1日，企业设立备用金限额，会计部门开出支票，由备用金保管员向银行兑现。作会计分录如下：

　　借：备用金 3 500

　　贷：银行存款 3 500

　　1月中旬，备用金保管员提交的备用金凭单及支出凭证有：交通费875元，通信费980元，书报费720元，购买办公用品660元，备用金剩余265元，1月l 5日，补足备用金时，作会计分录如下：

　　借：管理费用——交通费 875

　　一通信费 980

　　一书报费 720

　　一办公用品 660

　　贷：库存现金 3 235

　　4.银行存款收支的核算

　　【例】A公司销售产品一批，价款50 000元，增值税8 500元，款项已存入银行。作会计分录如下：

　　借：银行存款 58 500

　　贷：主营业务收入 50 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

　　【例】A公司购入材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，合计23 400元，以银行存款支付。作会计分录如下：

　　借：材料采购 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：银行存款 23 400

　　【例】A公司以银行存款偿还原欠外单位货款8 500元。作会计分录如下：

　　借：应付账款——××单位 8 500

　　贷：银行存款 8 500

　　【例】A公司发生以下银行存款业务。

　　(l)销售商品。销售收入10 000元，增值税l 700元，买方送来现款5 000元，其余部分下月再付。作会计分录如下：

　　借：银行存款 5 000

　　应收账款 6 700

　　贷：主营业务收入 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) l 700

　　(2)购买原材料。支付现款5 000元，支付增值税850元。作会计分录如下：

　　借：原材料 5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 850

　　贷：银行存款 5 850

　　(3)将现金3 500元存入银行。作会计分录如下：

　　借：银行存款 3 500

　　贷：库存现金 3 500

　　(4)以银行存款支付电话费l 800元。作会计分录如下：

　　借：管理费用 l800

　　贷：银行存款 l 800

　　(5)收到上月销售产品补贴款8 580元.，作会计分录如下：

　　借：银行存款 8 580

　　贷：应收账款 8 580

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